Вопрос #6 от 06.09.01: Расскажите пожалуйста о порядке налогообложения бартерных сделок между коммерческой организацией и ПБОЮЛ. Имеется ввиду такая ситуация, когда ПБОЮЛ оказывает услуги СМИ в обмен на размещение рекламных материалов.
      Ответ: Реализацией товаров в соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ признается в том числе обмен товарами, работами или услугами. Следовательно, согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров по договору мены (бартеру) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ).Также возникает налогооблогаемая база для исчисления налога на пользователей автодорог(п.25 Инструкции МНС РФ от 04.04.00 № 59).
      Что касается налога с продаж, в случаях, когда товарообменные (бартерные) операции осуществляются между индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом, объекта обложения налогом с продаж не возникает, поскольку Федеральным Законом от 31.07.98 г. № 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" такие операции не приравнены к продаже за наличный расчет. При проведении взаимозачетов между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем объекта обложения налогом с продаж также не возникает.
      В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров и подлежащие вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.
      Рассмотрим пример. Будем считать, что организация применяет учетную политику "по отгрузке". Для простоты рассмотрим равноценный обмен. Предприниматель выполняет работы для организации, издающей журнал, на сумму 48000,00 руб. в том числе НДС (предприниматель не получил освобождение от уплаты НДС). В обмен на сумму выполненных работ организация размещает объявления предпринимателя в своем журнале.
      Д-т 20 К-т 60-1 40000,00 Отражены затраты по услугам предпринимателя
      Д-т 19 К-т 60-1 8000,00 Выделен НДС (если предприниматель предоставил счет-фактуру с выделенным НДС)
      Д-т 62-1 К-т 90.1 48000,00 Отражена выручка по бартерной операции
      Д-т 90-3 К-т 68 "НДС" 8000,00 Начислен НДС(учетная политика "по отгрузке")
      Д-т 26 К-т 68 " налог на польз. а/д" (48000,00-8000,00)*1%=400,00 Начислен налог на польз. а/дорог(учетная политика "по отгрузке")
      Д-т 90-2 К-т 20 20000,00 Списаны затраты по бартерной операции
      Д-т 90-2 К-т 26 400,00 Списан налог на пользователей а/дорог
      Д-т 60-1 К-т 62-1 48000,00 Отражено исполнение обязательств сторон по бартерной операции
      Д-т 68"НДС" К-т 19 20000,00*20%=4000,00 Принята к вычету сумма НДС
      Д-т 91-2 К-т 19 8000,00-4000,00=4000,00 Сумма НДС, не принятая к вычету отнесена к внереализационным расходам
Без учета других хозяйственных операций.
      Списание разницы между суммой НДС, учтенной по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", и суммой НДС, принятой к вычету, отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
      Для целей налогообложения прибыли данная разница не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку такие расходы не предусмотрены п.15 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552. Для целей налогообложения производится корректировка прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета, по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отраженных по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").