Как уберечь себя и свою компанию от манипуляций
 

Все КНИГИ
Все СТАТЬИ

Бухгалтерский учет и обложение НДС лизингодателя при условии передачи имущества на баланс лизингополучателя

Автор: Титаева А.В.

1. Общие положения

      По договору лизинга правоотношения сторон регулируются § 6 гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Согласно ст.665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
      Лизинг представляет собой вид деятельности по приобретению и передаче имущества за плату во временное пользование. Таким образом, лизинговая сделка предполагает участие третьей стороны - поставщика имущества. Статья 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) определяет лизинговую сделку как совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга, между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
      Следовательно, для лизингодателя исполнение договора лизинга начинается с приобретения предмета лизинга у поставщика по договору купли-продажи.
      При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания).
      Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга носят капитальный характер и, соответственно, подлежат учету по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Приобретение предмета лизинга отражается в учете лизингодателя следующими проводками:
      Д-т 08 К-т 60 - на сумму задолженности перед поставщиком за приобретенный у него предмет лизинга (без НДС);
      Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС.
      При передаче имущества лизингополучателю, минуя склады лизингодателя (непосредственно со склада организации-продавца), в учете лизингополучателя на основании письменного извещения лизингополучателя делается следующая бухгалтерская запись: Д-т 03 К-т 08 - на стоимость основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг.
      Если имущество сначала поступает на склад лизингодателя, проводки в бухгалтерском учете должны быть осуществлены с использованием счета 01 "Основные средства":
      Д-т 01 К-т 08;
      Д-т 03 К-т 01.
      После постановки на учет приобретенного для сдачи в лизинг имущества к возмещению предъявляется уплаченный поставщикам НДС, оформляемый следующей проводкой: Д-т 68 К-т 19.
      После постановки на учет приобретенного для сдачи в лизинг имущества к возмещению предъявляется уплаченный поставщикам НДС, оформляемый следующей проводкой: Д-т 68 К-т 19.
      На основании п.1 ст.11 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Так как право собственности к лизингополучателю не переходит, то в соответствии со ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) передача лизингового имущества лизингополучателю не является реализацией и согласно ст.146 НК РФ не подлежит обложению НДС.
      В бухгалтерском учете переданное лизингополучателю имущество продолжает учитываться на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга. Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
      Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей.
      Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, арендная плата (лизинговые платежи), получаемая в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности и отражается в соответствии с Планом счетов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 98-1.

2. Обложение НДС

      В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 настоящего Кодекса;
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

  •       Причем, согласно п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей Кодекса, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
          На основании п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам, определяемым согласно ст.164 НК РФ; в данном случае применяется ставка 20% (п.3 ст.164 НК РФ).
          Обобщая вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:
  • при выполнении всех условий ст.ст.171 и 172 НК РФ организация вправе предъявить к возмещению НДС, предъявленный поставщиками при приобретении имущества, предназначенного для лизинга;
  • обложению НДС подлежит каждый лизинговый платеж.
  • Пример

          Лизинговая компания передает лизингополучателю по договору финансового лизинга имущество, учетная стоимость которого составляет 90 000 руб. (без НДС). Договор заключен сроком на три года. Согласно договору лизингополучатель уплачивает ежемесячные платежи в размере 3700 руб. с учетом НДС. Учет лизингового имущества ведется на балансе лизингополучателя. Имущество передается в лизинг по цене 133 200 руб. (с НДС), которая складывается из:
  • выкупной цены имущества - 90 000 руб.;
  • НДС с выкупной цены имущества - 18 000 руб. (90 000 руб. х 20 : 100);
  • прибыли - 21 000 руб.;
  • НДС с величины заложенной прибыли - 4200 руб. (21 000 руб. х 20 : 100).

  •       Величина лизингового платежа - 3700 руб. - получена в результате следующего расчета: 133 200 руб. : 3 года : 12 мес.
          Д-т 62 К-т 91-1 133200 Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (3700руб.х12мес.х3 года) Договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг
          Д-т 91-2 К-т 03 90000 Списана балансовая стоимость оборудования, передаваемого в лизинг Бухгалтерская справка
          Д-т 91-3 К-т 76"НДС" 18000 Отложен НДС с выкупной стоимости(90000руб.х20:100) Бухгалтерская справка
          Д-т 91-9 К-т 98-1 25200 В составе доходов будущих периодов отражена разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества(133200руб.-90000руб.-18000 руб.) Бухгалтерская справка-расчет
          Д-т 011 К-т - 133200 Отражена стоимость оборудования, переданного в лизинг Договор лизинга, бухгалтерская справка
          Ежемесячно в течение срока договора:
          Д-т 51 К-т 62 3700 Поступила сумма платежа по договору лизинга Выписка банка по расчетному счету
          Д-т 98-1 К-т 90-1 700 Сумма вознаграждения в части, приходящейся на поступивший лизинговый платеж, включена в объем реализации(25200руб.:3года:12 мес.) Бухгалтерская справка-расчет
          Д-т 76"НДС" К-т 68 500 Начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет, с выкупной стоимости оборудования(18000руб.:3года:12 мес.) Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
          Д-т 90-3 К-т 68 116,67 Начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет, с дохода от лизинговой деятельности(700руб.:120х20) Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
          Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца:
          Д-т 99 К-т 90-9 583,33 Отражено сальдо доходов и расходов от обычной деятельности за отчетный месяц(700руб.-116,67руб.) Бухгалтерская справка-расчет
          Условие о передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя характеризует финансовый лизинг, для которого, кроме того, характерен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю по истечении срока действия договора (п.3 ст.7 Закона N 164-ФЗ).
          Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя либо по окончании срока договора, либо досрочно при условии выплаты всей оговоренной в договоре суммы лизинговых платежей (то есть при погашении дебиторской задолженности, числящейся у лизингодателя на счете 62, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам").
          Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя либо по окончании срока договора, либо досрочно при условии выплаты всей оговоренной в договоре суммы лизинговых платежей (то есть при погашении дебиторской задолженности, числящейся у лизингодателя на счете 62, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам").
          Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя либо по окончании срока договора, либо досрочно при условии выплаты всей оговоренной в договоре суммы лизинговых платежей (то есть при погашении дебиторской задолженности, числящейся у лизингодателя на счете 62, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам").
          Д-т 03 К-т 62 - на остаточную стоимость возвращенного имущества.
          При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 руб. (см. п.7 Указаний).

          У знакомых похожая ситуация? Немедленно предупредите! >>  



    Рейтинг@Mail.ru