Как уберечь себя и свою компанию от манипуляций
 

Все КНИГИ
Все СТАТЬИ

Налоговые последствия хозяйственных договоров

Автор: Титаева А.В.

      Рассмотрим ситуацию. ООО "Фараон" производит колеса для автомобилей. Для их реализации можно либо продавать колеса, заключая договора купли-продажи, либо отдавать на реализацию, заключая договор комиссии.

I вариант

      ООО "Фараон" продает партию колес в количестве 1000 шт. по цене за штуку 800 руб., в т.ч. НДС. Производственная себестоимость одного колеса 500 руб. Общехозяйственные расходы без учета налога на пользователей автомобильных дорог 20000 руб. Учетная политика "по отгрузке". Учет ведется по новому плану счетов.
      Отражена выручка от реализации Д-т 62-1 К-т 90-1 800000
      Начислен НДС к уплате в бюджет Д-т 90-3 К-т 68 "НДС" 133333,33
      Списана производственная стоимость колес Д-т 90-2 К-т 43 500000
      Начислен налог на пользователей а/дорог Д-т 26 К-т 68 "нал. на польз. а/д" 6666,67 ((800000-133333,33)*1%)
      Списаны общехозяйственные расходы Д-т 90-2 К-т 26 26666,67 (20000+6666,67)
      Выявлен финановый результат Д-т 90-9 К-т 99 140000 (800000-133333,33-500000-26666,67)
      Начисле налог на прибыль Д-т 99 К-т 68 "налог на прибыль" 42000 (140000*30%)
      ИТОГО УПЛАЧЕНО НАЛОГОВ в данной хозяйственной операции 182000:
      НДС 133333,33
      Налог на пользователей а/дорог 6666,67
      Налог на прибыль 42000
      ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ данной хозяйственной операции 98000 (140000-42000)

II вариант

      ООО "Фараон" заключает договор комиссии. Комиссионер продал партию колес также за 800000. Все остальные данные из варианта I. Вознаграждение комиссионеру 50000 в т.ч. НДС. Комиссионер не участвует в расчетах.
      Товар передан на комиссию Д-т 45 К-т 43 500000
      Поступило извещение о реализации товара от комиссионера Д-т 62-1 К-т 90-1 800000
      Начислен НДС к уплате в бюджет Д-т 90-3 К-т 68 "НДС" 133333,33
      Списана производственная себестоимость колес Д-т 90-2 К-т 45 500000
      Начислено комиссионное вознаграждение Д-т 44 К-т 76 41666,67
      Учтен НДС комиссионного вознаграждения Д-т 19 К-т 76 8333,33
      Перечислено комиссионное вознаграждение Д-т 76 К-т 51 50000
      Принят к зачету НДС с комиссионного вознаграждения Д-т 68 "НДС" К-т 19 8333,33
      Начислен налог на пользователей а/дорог Д-т 26 К-т 68 "нал. на польз. а/д" 6666,67 ((800000-133333,33)*1%)
      Списаны общехозяйственные расходы Д-т 90-2 К-т 26 26666,67 (20000+6666,67)
      Комиссионное вознаграждение отнесено на издержки Д-т 90-2 К-т 44 41666,67
      Выявлен финановый результат Д-т 90-9 К-т 99 98333,33 (800000-133333,33-500000-26666,67-41666,67)
      Начислен налог на прибыль Д-т 99 К-т 68 "налог на прибыль" 29499,99
      ИТОГО УПЛАЧЕНО НАЛОГОВ в данной хозяйственной операции 161166,67:
      НДС 133333,33-8333,33=125000
      Налог на пользователей а/дорог 6666,67
      Налог на прибыль 29499,99
      ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ данной хозяйственной операции 68833,34 (98333,33-29499,99)
      Как видно во II варианте налогов уплачено меньше, но также меньше и чистая прибыль. Второй случай отличается от первого появлением комиссионного вознаграждения. Финансовый результат до налогообложения меньше, чем в I случае, на сумму комиссионного вознаграждения без НДС. Поэтому, налог на прибыль меньше на сумму Комиисионного вознаграждения без НДС, умноженного на ставку налога на прибыль.
      Каждое предприятие должно само выбирать какой вариант для него более приемлем: что ценнее либо уплата меньшей суммы налогов и увеличение тем самым оборотных средств (доступнх денежных средств), либо уплата большей суммы налогов и увеличение размера чистой прибыли (что важно предприятиям выплачивающим дивиденды, либо использующим льготы по налогу на прибыль, для получения которых необходимо иметь собственные средства в достаточном количестве).

III вариант

      ООО "Фараон", заключив договор мены с ООО "Факел", обменивает компьютеры на станок, при этом данные основные средства равноценны и обмениваются по балансовой стоимости (что указано в договоре мены).

      Балансовая стоимость компьютеров 96000 (первоначальная стоимость 97600 - износ 1600)
      Балансовая стоимость станка 96000 (первоначальная стоимость 99200 - износ 3200)
      Рыночная стоимость 120000 с НДС, т.е. не больше колебания в 20% (ст.40 НК РФ)

      После подписания сторонами договора мены: ООО "Фараон" выписало счет-фактуру на сумму 96000+96000х0,2=115200, т.е. на сумму договора и отразила ее в книге продаж. ООО "Факел" также выписало счет-фактуру на сумму 115200 и отразило в книге продаж.
      Каждое из предприятий отразило в книге покупок полученные от противоположной стороны счета-фактуры.
      ООО "Фараон" сделает следующие проводки по новому плану счетов:

      Д-т 08 К-т 91-1 96000 Отражена стоимость поступившего станка
      Д-т 19 К-т 91-1 19200 Выделен НДС по поступившему ОС
      Д-т 91-2 К-т 68 19200 Начислен НДС
      Д-т 01-2 "Выбытие ОС" К-т 01-1 97600 Списана первоначальная стоимость компьютеров
      Д-т 02 К-т 01-2 "Выбытие ОС" 1600 Списан износ компьютеров
      Д-т 91-2 К-т 01-2 96000 Списана остаточная стоимость компьютеров
      Д-т 01 К-т 08 96000 Введен в эксплуатацию станок
      Д-т 68 К-т 19 19200 Принят к зачету НДС

      В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) сумма НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты.
      ООО "Фараон" передало компьютеры балансовой стоимостью 96000 (97600-1600), поэтому НДС в размере 96000х0,2=19200 можно полностью принять к зачету. ООО "Факел" сделает аналогичные проводки.
      В данной ситуации равноценного обмена и колебания рыночной цены не более чем на 20% финансовый результат хозяйственной операции равен нулю (96000+19200-19200-96000), налог на прибыль равен нулю, а также НДС не уплачивается в случае введения в эксплуатацию станка в отчетном периоде совершения операции мены, поскольку НДС по оприходованным ОС принимается к зачету после введения в эксплуатацию (п.1 ст.172 НК РФ). Если бы рыночная цена отличалась от цены сделки более, чем на 20%, то для целей налогообложения применялась бы рыночная цена.

IV вариант

      В договоре мены указано, что имущество обменивается по рыночной цене, которая составляет 120000 с НДС; все остальные данные из примера 3.
      Аналогично вышеизложенному обе организации выставили счета-фактуры на сумму 120000, отразили их в книге продаж и в книге покупок (на сумму договора). Однако в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ ООО "Фараон" может принять к зачету НДС только в размере, исчисленном исходя из балансовой стоимости имущества, которое было передано им по договору мены, т.е. не 20000 (120000:6), а 19200 (96000х0,2). В книге покупок ООО "Фараон" также должен отразить 19200, аналогично для ООО "Факел". Но т.к. в счете-фактуре НДС 20000, то сначала в книге покупок осуществляется запись на 20000, а следующей строкой отражается сторнировочная запись на 800 (20000-800=19200).
      По ПБУ 6/01 ОС принимаются к учету по фактической стоимости. Оставшуюся часть НДС в размере 800 руб. можно отнести на увеличение фактической стоимости ОС.
      ООО "Фараон" сделает следующие проводки:
      Д-т 08 К-т 91-1 100000 Отражена стоимость поступившего станка
      Д-т 19 К-т 91-1 20000 Выделен НДС по поступившему ОС
      Д-т 91-2 К-т 68 20000 Начислен НДС
      Д-т 01-2 "Выбытие ОС" К-т 01-1 97600 Списана первоначальная стоимость компьютеров
      Д-т 02 К-т 01-2 "Выбытие ОС" 1600 Списан износ компьютеров
      Д-т 91-2 К-т 01-2 96000 Списана остаточная стоимость компьютеров
      Д-т 91-9 К-т 99 4000 (120000-20000-96000) Отражен финансовый результат от выбытия компьютеров
      Д-т 08 К-т 19 800 Отнесена часть НДС на увеличение стоимости станка
      Д-т 01 К-т 08 100800 Станок введен в эксплуатацию
      Д-т 68 К-т 19 19200 НДС принят к зачету

      Налог на прибыль в данной ситуации 1400 (4000х0,35), НДС к уплате в бюджет 800 (20000-19200).

      В примере 4 балансовая стоимость выбывающего имущества меньше цены договора. Теперь рассмотрим пример с балансовой стоимостью выбывающего имущества больше цены договора.

V вариант

      ООО "Фараон" приобретает программное обеспечение у ООО "Факел" в обмен на компьютер. Балансовая стоимость компьютера 10000, износ 5000. Учетная политика "по отгрузке". Бухгалтерский учет ведется по новому плану счетов. По условиям договора мены обмениваемое имущество признается равноценным и обменивается по рыночной цене. Рыночнавя цена 80000 с НДС.
      После подписания договора мены обе организации выставляют счета-фактуры на сумму 8000 (на цену договора) и регистрируют в книге продаж и книге покупок соответственно. ООО "Фараон" может принять к зачету сумму НДС в размере, исчисленном исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (компьютера), согласно п.2 ст.172 НК РФ, т.е. 10000х0,2=2000, но по п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты осуществляются на основании полученных счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату, т.е. в нашем примере НДС равно 8000/6=1333,33; поэтому ООО "Фараон" может принять к зачету НДС в размере 1333,33.

      Д-т 08 К-т 91-1 6666,67 Отражена стоимость поступившего ПО
      Д-т 19 К-т 91-1 1333,33 Выделен НДС по поступившему ПО
      Д-т 91-2 К-т 68 1333,33 Начислен НДС
      Д-т 01-2 "Выбытие ОС" К-т 01-1 10000 Списана первоначальная стоимость компьютера
      Д-т 02 К-т 01-2 "Выбытие ОС" 5000 Списан износ компьютера
      Д-т 91-2 К-т 01-2 5000 Списана остаточная стоимость компьютера
      Д-т 91-9 К-т 99 1666,66 (6666,67+1333,33-1333,33-5000) Отражен финансовый результат от выбытия компьютера
      Д-т 04 К-т 08 6666,67 Введено в эксплуатацию ПО
      Д-т 68 К-т 19 1333,33 НДС принят к зачету

      В данной ситуации не возникает необходимости в уплате НДС, но финансовый результат не равен нулю, следовательно, возникает обязанность в уплате налога на прибыль, который равен 1666,67х0,35=583,33.

VI вариант

      В этой ситуации заключается договор мены, в котором обмениваемое имущество признается неравноценным. При этом разницу в виде доплаты получает ООО "Фараон".
      ООО "Фараон" реализует компьютеры в обмен на материалы. Балансовая стоимость компьютеров 100000, износ 20000. Рыночная цена этих компьютеров 240000 с НДС. В обмен на компьютеры ООО "Фараон" согласно получить материалы на 180000 с НДС и доплату деньгами 60000 с НДС. Цена договора 240000 с НДС. Учетная политика "по отгрузке". Бухгалтерский учет ведется по новому плану счетов.
      ООО "Фараон" сделает следующие проводки:

      Д-т 10 К-т 91-1 150000 Оприходованы материалы
      Д-т 19 К-т 91-1 30000 Выделен НДС (180000/6)
      Д-т 62-1 К-т 91-1 60000 Отражена задолженность по доплате
      Д-т 91-2 К-т 68 40000 (180000/6+60000/6) Начислен НДС
      Д-т 01-2 К-т 01-1 100000 Списана первоначальная стоимость компьютеров
      Д-т 02 К-т 01-2 20000 Списан износ
      Д-т 91-2 К-т 01-2 80000 Списана остаточная стоимость
      Д-т 91-9 К-т 99 120000 (150000+30000+60000-40000-80000) Отражен финансовый результат

      Как известно, по п.2 ст.172 НК РФ ООО "Фараон" должно принять к зачету НДС, исходя из балансовой стоимости переданного имущества, т.е. 20000 (100000х0,2). Но т.к. взамен приобретенного были получены не только материалы, но и денежные средства (обмен неравноценный), то в данной ситуации логично рассчитать стоимость имущества (компьютеров) в обмен на которые было получено другое имущество (материалы и денежная доплата). Т.е. нужно найти долю стоимости передаваемого имущества в цене договора. Доля равна 120000/240000х180000=90000 (с НДС). С этой суммы ООО "Фараон" может принять к зачету НДС в размере 90000/6=15000. Поэтому в книге покупок нужно сделать сторнировочную запись на сумму 180000/6-15000=15000. Невозмещенная часть НДС относится к невозмещенным налогам и согласно п.57 ПБУ 5/98 должна увеличивать фактическую стоимость материалов (аналогично в ПБУ 5/01, который вступает в силу с 01.01.02).

      Д-т 10 К-т 19 15000 Невозмещенная часть НДС отнесена на увеличение фактической стоимости материалов
      Д-т 51 К-т 62-1 60000 Получена доплата
      Д-т 68 К-т 19 15000 НДС принят к зачету

      Итого налогов к уплате в бюджет: НДС: 40000-15000=25000; налог на прибыль: 120000х0,35=42000. Следует заметить, что часть НДС (15000) отнесена на увеличение фактической стоимости материалов и будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в момент передачи материалов в производство.

VII вариант

      В этом примере обмениваемое имущество в соответствии с заключенным договором также признается неравноценным, но теперь доплату осуществляет ООО "Фараон".
      ООО "Фараон" передает запасные части в обмен на станок. Балансовая стоимость запасных частей 60000 без НДС. ООО "Фараон" готово их реализовать за 70000 без НДС. ООО "Факел" согласно обменять станок на запасные части с условием получения доплаты 40000 без НДС. Цена договора составляет 70000 + 40000 + (70000 + 40000) * 20% = 132000 с НДС.
      ООО "Фараон" сделает следующие проводки:

      Д-т 08 К-т 91-1 70000 Отражена стоимость станка по цене обмениваемого имущества
      Д-т 19 К-т 91-1 14000 Выделен НДС
      Д-т 91-2 К-т 68 14000 Начислен НДС
      Д-т 91-2 К-т 10 60000 Списана балансовая стоимость зап. частей
      Д-т 91-9 К-т 99 10000 Отражен финансовый результат

      В данной ситуации за станок отдаются запасные части и денежная доплата. В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение, поэтому денежная доплата увеличивает фактическую стоимость станка.

      Д-т 08 К-т 60 40000
      Д-т 19 К-т 60 8000

      Согласно п.2 ст.172 НК РФ ООО "Фараон" может принять к зачету сумму НДС исходя из балансовой стоимости имущества, переданного по договору мены. Взамен приобретенного станка переданы зап.части и денежная доплата, т.е. ООО "Фараон" может принять к зачету НДС в размере 60000 * 0,2 + 40000 * 0,2 = 20000. Аналогично вышеизложенному возникает сумма НДС, которую нельзя принять к вычету несмотря на то, что она содержится в счете-фактуре, выписанном ООО "Факел". Поэтому НДС в размере 14000 + 8000 - 20000 = 2000 относится к невозмещенным налогам и будет увеличивать фактическую стоимость станка по ПБУ 6/01.

      Д-т 08 К-т 19 2000 НДС отнесен на увеличение стоимости станка
      Д-т 01 К-т 08 112000 Станок введен в эксплуатацию
      Д-т 60 К-т 51 48000 Перечислена доплата ООО "Факел" Д-т 68 К-т 19 20000 НДС принят к зачету

      Итого налогов: НДС принимается к зачету в размере 6000,
      налог на прибыль 3500

VIII вариант

      По договору мены передается имущество, которое имеет разную рыночную цену. Цена договора сторонами не была согласована.
      ООО "Фараон" в обмен на программное обеспечение передает материалы. Материалы числятся на балансе ООО "Фараон" по стоимости 20000 без НДС. Рыночная цена этих материалов 24000 без НДС. Программное обеспечение на балансе ООО "Факел" имеет стоимость 16000 без НДС. Рыночная цена данного ПО 18000 без НДС.
      Для исполнения договора мены обе организации выставляют счета-фактуры по рыночным ценам. ООО "Фараон" выписывает счет-фактуру на сумму 24000 + 24000 * 0,2 = 28800 и отражает его в книге продаж. ООО "Факел" выписывает счет-фактуру на сумму 18000 + 18000 * 0,2 = 21600 и также отражает его в книге продаж.
      Согласно п.2 ст.172 НК РФ ООО "Фараон" может принять к зачету НДС, содержащийся в стоимости переданных им материалов, т.е. 20000 * 0,2 = 4000. Но получит счет-фактуру в котором НДС 3600, поэтому согласно п.1 ст.172 НК РФ ООО "Фараон" должен принять к зачету НДС в размере 3600. ООО "Факел" получит счет-фактуру с суммой НДС 4800, а сможет принять к зачету лишь 3200.
      ООО "Фараон" сделает следующие проводки:

      Д-т 08 К-т 91-1 24000 Отражена стоимость ПО по рыночной стоимости переданных материалов
      Д-т 19 К-т 91-1 4800 Выделен НДС
      Д-т 91-2 К-т 68 4800 Начислен НДС
      Д-т 91-2 К-т 10 20000 Списана балансовая стоимость материалов
      Д-т 91-9 К-т 99 4000 Выявлен финансовый результат
      Д-т 08 К-т 19 (4800-3600=)1200 Часть НДС отнесена на увеличение стоимости ПО (ПБУ 14/2000)
      Д-т 01 К-т 08 25200 ПО введено в эксплуатацию
      Д-т 68 К-т 19 3600 НДС принят к зачету

      Итого налогов: НДС: 4800-3600=1200, налог на прибыль: 4000*0,35=1400.
      Проводки ООО "Факел":

      Д-т 10 К-т 91-1 18000 Отражена стоимость материалов, равная стоимости переданного ПО
      Д-т 19 К-т 91-1 3600 Выделен НДС
      Д-т 91-2 К-т 68 3600 Начислен НДС
      Д-т 91-2 К-т 04 16000 Списана балансовая стоимость ПО
      Д-т 91-9 К-т 99 2000 Выявлен финансовый результат
      Д-т 10 К-т 19 400 Отнесена на увеличенме стоимости материалов часть невозмещеног НДС (ПБУ 5/98)
      Д-т 68 К-т 19 3200 НДС принят к зачету

      Итого налогов: НДС 3600-3200=400, но следует иметь ввиду, что 400 руб. отнесено на увеличение стоимости ПО и будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при начислении амортизации.
      Налог на прибыль 4000х0,35=1400.

Договор поставки

      Во время заключения договора поставки важно определить, какая из сторон будет нести расходы по доставке продукции. Здесь возможны варианты:
  1. поставщик доставляет продукцию покупателю собственным транспортом;
  2. покупатель сам вывозит товар со склада поставщика;
  3. расходы по транспортировке продукции несет поставщик, при этом доставку осуществляет транспортная организация;
  4. расходы по транспортировке продукции, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем.
      Следует иметь ввиду, во-первых, если поставщик берется доставить продукцию покупателю собственным транспортом, то в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности" он должен иметь лицензию на осуществление транспортных перевозок. Во-вторых, в бухгалтерском учете оказание услуг по транспортным перевозкам рассматривается как отдельный вид деятельности.
      Для определения выручки от реализации и, следовательно, налога на прибыль большое значение имеет порядок учета транспортных издержек: в составе цены товара или возмещение сверх установленной цены. В первом случае поставщик учитывает транспортные расходы при определении себестоимости продукции и не выделяет их отдельной строкой в документах. Во втором случае суммы транспортных расходов, возмещаемых покупателем сверх цены на продукцию, согласно п.3 ПБУ 9/99, не являются выручкой от реализации и доходами от обычных видов деятельности.
      Покупателю также важен способ передачи товара, так как от этого зависит его цена. При условии поставки товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца цена товара для покупателя будет максимальной, так как в нее включается не только стоимость товара, но и транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховка, оплата продавцом услуг экспедитора и т. п. Если покупатель сам вывозит товар со склада поставщика, то цена товара будет минимальной для покупателя, а транспортные расходы будут учтены в зависимости от Принятой покупателем политики.
      Если в договоре не определен базис поставки, т. е. условие о распределении обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, то обязанность доставить товар, согласно ст. 506 ГК РФ, лежит на продавце.

Пример № 9

      ООО "Фараон" заключило с ООО "Факел" договор на поставку оборудования на сумму 12000 с НДС. ООО "Фрараон" доставляет оборудование собственным транспортом. Оплата рабочим за доставку составляет 1000 руб. Бухгалтерский учет ведется по новому плану счетов, учетная политика "по отгрузке".
      Проводки у ООО "Фараон":

      Д-т 62.1 К-т 90.1 12000 Отражена выручка
      Д-т 90.3 К-т 68 "НДС" 2000 Начислен НДС
      Д-т 26 К-т 68 "нал. на польз." 100 Начислен налог на пользователей автодорог
      Д-т 20 К-т 70 1000 Начислена з/плата рабочим за доставку оборудования
      Д-т 20 К-т 69 356 Начислен ЕСН по ставке 35,60%
      Д-т 90.9 К-т 99 8544 Выявлен финансовый результат

      ИТОГО НАЛОГОВ:
      НДС: 2000
      Налог на прибыль 8544*0,35=2990,40

Пример № 10

      ООО "Фараон" заключило с ООО "Факел" договор на поставку оборудования на сумму 12000 с НДС. Расходы по транспортировке оплачиваются покупателем отдельно и составляют 1500 руб. Оплата рабочим за доставку составляет 1000 руб. Бухгалтерский учет ведется по новому плану счетов, учетная политика "по отгрузке".
      Проводки у ООО "Фараон":

      Д-т 62.1 К-т 90.1 12000 Отражена выручка
      Д-т 90.3 К-т 68 "НДС" 2000 Начислен НДС
      Д-т 26 К-т 68 "нал. на польз." 100 Начислен налог на пользователей автодорог
      Д-т 20 К-т 76 1500 Отражены расходы по доставке
      Д-т 20 К-т 70 1000 Начислена з/плата рабочим за доставку оборудования
      Д-т 20 К-т 69 356 Начислен ЕСН по ставке 35,60%
      Д-т 90.9 К-т 99 7044 Выявлен финансовый результат

      ИТОГО НАЛОГОВ:
      НДС: 2000
      Налог на прибыль 7044*0,35=2265,40

Договор дарения

      Активы, полученные по договору дарения являются безвозмездно полученными, и, согласно п.8 ПБУ 9/99 относятся к внереализационным доходам, которые на основании п.п.10.3 и 11 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
      При оформлении сделки следует учитывать норму ст.575 ГК РФ, согласно которой в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда. В этом случае договор дарения может быть признан на основании ст.166 ГК РФ недействительным.
      Стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит обложению налогом на прибыль у получающей стороны в том отчетном периоде, когда это имущество получено, при этом согласно п.2.7 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на балансовую стоимость безвозмездно полученного имущества, указанную в документах передающей стороны. Это находит отражение в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли". Кроме того, по строке 4.22 отражается сумма амортизационных отчислений (рассчитанных исходя из рыночной стоимости), а по строке 5.6 - стоимость безвозмездно полученного имущества, признанного по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов, в размере амортизационных отчислений. Как видно, данные по строкам 4.22 и 5.6 при безвозмездном получении амортизируемого имущества перекрывают друг друга (налогооблагаемая прибыль увеличивается и уменьшается на сумму амортизационных отчислений), т.е. увеличение прибыли происходит только в момент получения амортизируемого имущества. В соответствии с п.47 Приказа Минфина России от 28.06.2000 N 60н, стоимость безвозмездно полученных активов отражается в составе доходов будущих периодов.По мере начисления амортизации осуществляется признание соотвентствующей части доходов будущих периодов в составе внереализационных доходов. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, передающая сторона должна составить счет - фактуру и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости передаваемого безвозмездно имущества.
      Организация - получатель не возмещает из бюджета указанную в счете - фактуре сумму НДС, а включает этот НДС в первоначальную стоимость материальных ценностей. Согласно ст.171 НК РФ получатель не имеет права на возмещение из бюджета НДС. В п.11 Постановления N 914 указано, что счета - фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, основных средств и нематериальных активов, в книге покупок не регистрируются.
      При безвозмездной передаче имущества между передающей и принимающей сторонами должен быть составлен договор дарения. Списание стоимости имущества производится на основании акта приемки - передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Пример № 11

      ООО "Фараон" получило по договору дарения от физического лица автомобиль, рыночная стоимость $1000, курс 30,00. Бухгалтерский учет ведется по новому плану счетов, учетная политика "по отгрузке".
      В соответствии с п.11 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" стоимость безвозмездно полученных от граждан активов не увеличивает налогооблагаемую прибыль.
      Д-т 08 К-т 98 30000 Принято к учету безвозмездно полученный автомобиль
      Д-т 01 К-т 08 30000 Автомобиль введен в эксплуатацию
      Ежемесячно:
      Д-т 20 К-т 02 30000*10%/12= 250 Начислена амортизация
      Д-т 98 К-т 91-1 250 Часть доходов будущих периодов отражена в составе внереализационных доходов

      Налогооблагаемая прибыль корректируется на величину безвозмездно полученных материалов путем проставления суммы 250 руб. по строкам 4.22 и 5.6 Справки.
      ИТОГО НАЛОГОВ: нет

Пример № 12

      ООО "Фараон" получило по договору дарения от ООО "Факел" автомобиль, рыночная стоимость $1000, курс 30,00 (без НДС). На балансе ООО "Факел" автомобиль числился по стоимости 20000 руб. (без НДС). Накопленный износ 4000. Бухгалтерский учет ведется по новому плану счетов, учетная политика "по отгрузке".
      В данном случае, соответствующая часть доходов будущих периодов после их признания в составе внереализационных доходов у ООО "Фараон" подлежит обложению налогом на прибыль. Налогооблагаемая прибыль корректируется на величину безвозмездно полученных материалов путем проставления суммы 30000,00 руб. по строке 4.17 и суммы 250 руб. по строкам 4.22 и 5.6 Справки.
      ИТОГО НАЛОГОВ у ООО "Фараон":
      Налог на прибыль 30000*0,35=10500
      Для ООО "Факел" безвозмездная передача является реализацией для целей налогообложения НДС, т.к. в соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. услуг и является объектом налогообложения. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) налоговая база определяется согласно п.2 ст.154 Налогового кодекса как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 Налогового кодекса, без включения в них НДС.
      Сведения о реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе отражаются по строке 1.2 Декларации по налогу на добавленную стоимость (форма N 1), утвержденной Приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407.
      В соответствии с п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н) убыток от выбытия имущества в результате безвозмездной передачи, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы.
      П. 15 Положения о составе затрат …, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 , не предусмотрено отнесение в состав внереализационных расходов предприятия убытков от безвозмездной передачи материальных ценностей. Таким образом, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на суммы этих убытков, которые отражаются по строке 4.5.
      ООО "Факел" сделает следующие проводки:

      Д-т 01.2 К-т 01-1 20000 Отражено выбытие автомобиля
      Д-т 02 К-т 01.2 4000 Списан начисленный износ
      Д-т 91.2 К-т 01.2 16000 Списана остаточная стоимость
      Д-т 91.2 К-т 68 6000 Начислен НДС к уплате в б-т (30000*20%)
      Д-т 99 К-т 91.9 22000 Отражен финансовый результат

      ИТОГО НАЛОГОВ:
      НДС 6000
      На сумму 22000 необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль по строке 4.5 в справке корректировки прибыли.

Пример № 13

      Организацией по договору дарения получены материалы стоимостью 2 000 руб. для использования в производстве. . Бухгалтерский учет ведется по новому плану счетов, учетная политика "по отгрузке".
      В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

      Д-т 10 К-т 98 2000 Отражены полученные безвозмездно материалы по рыночной стоимости в составе доходов будущих периодов;
      Д-т 20 К-т 10 2000 Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов
      Д-т 98 Кредит 91.1 2000 Отнесена на внереализационные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство безвозмездно полученных материалов

      Налогооблагаемая прибыль корректируется на величину безвозмездно полученных материалов путем проставления суммы 2 000 руб. по строкам 4.17, 4.22 и 5.6 Справки.
      ИТОГО НАЛОГОВ:
      Налог на прибыль 2000*0,35=700

Договор безвозмездного пользования

      Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются гл.36 Гражданского кодекса Российской Федерации. Статьей 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
      Порядок бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01.
      Амортизация начисляется ссудодателем . Согласно п. 5 ПБУ 10/99 , возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (работ, услуг). Но имущество, переданное в безвозмездное пользование, для производства и реализации не используется, поэтому амортизационные отчисления по нему не могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности, а их следует учитывать как прочие внереализационные расходы и относить на счет прибылей и убытков организации в соответствии с п.15 ПБУ 10/99.
      При этом суммы начисленной амортизации по переданному в безвозмездное пользование имуществу не должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку это не предусмотрено Положением о составе затрат , утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
      Статьей 689 ГК РФ определено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила договора аренды, предусмотренные п.3 ст.623 ГК РФ, согласно которым стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
      При возврате здания ссудодателю невозмещаемую стоимость произведенных ссудополучателем неотделимых улучшений следует рассматривать как безвозмездно полученные ценности.
      П. 8 ПБУ 9/99, определяет, что активы, полученные безвозмездно, являются внереализационными доходами организации. Согласно п.10.3 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
      Внереализационные доходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета не установлен иной порядок (п.11 ПБУ 9/99).
      При этом п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организаций установлено, что стоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов". Учтенные на счете 98 суммы списываются на счет 91.1 по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально - производственных запасов, начислении амортизации по имуществу и пр.).
      Согласно п.2.7 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий (за исключением случаев, предусмотренных указанным пунктом). Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается по строке 4.17 Справки по корректировке прибыли. На сумму стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенную по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов, производится уменьшение налогооблагаемой прибыли с отражением данной суммы по строке 5.6 Справки.

Пример № 14

      ООО "Рассвет" передало ООО "Мелодия" по договору безвозмездного пользования сроком на 2 года свое здание, балансовая стоимость которого 900 000 руб., сумма начисленной амортизации - 90 000 руб. ООО "Мелодия" без согласия ООО "Рассвет" произвело реконструкция здания. По истечении срока действия договора здание было возвращено. По заключению эксперта рыночная стоимость реконструкции составила 100000. Ежемесячная амортизация 1500 руб. Норма амортизации по реконструкции 2,5% в год.

      Д-т 01-2 К-т 01-1 900000 Отражена передача объекта основных средств в безвозмездное пользование
      Д-т 02-1 К-т 02-2 90000 Отражена начисленная сумма амортизации по переданному в безвозмездное пользование объекту основных средств
Ежемесячно в течение срока договора ссуды:
      Д-т 91-2 К-т 02-2 1500 Начислена амортиз-я по зданию, переданному в безвозмездное пользование
По окончании срока договора ссуды:
      Д-т 01-1 К-т 01-2 900000 Отражен возврат основного средства по окончании срока договора ссуды
      Д-т 02-2 К-т 02-1 126000 Отражена сумма амортизации по возвращенному объекту основных средств (90000 + 1500 х 12 х 2)
      Д-т 01-1 К-т 98 100000 Отражена стоимость произведенной ссудополучателем реконструкции
Ежемесячно по окончании срока договора ссуды:
      Д-т 26 К-т 02-1 1708,33 Начислена амортизация по возвращенному зданию (1500 + 100000 х 2,5% / 12)
      Д-т 98 К-т 91-1 208,33 Включена в состав внереализационных доходов часть стоимости реконструкции

      На сумму амортизационных отчислений по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, производится увеличение налогооблагаемой прибыли с отражением данной суммы по вписываемой строке 4.23 Справки. Налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму амортизационных отчислений, начисленных по имуществу, полученному безвозмездно , с заполнением строки 4.22 Справки к расчету налога на прибыль.

Договор цессии

      В соответствии со ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
      Согласно ст.128 ГК РФ требование, представляющее собой имущественное право, является частью имущества организации.
      Действующими нормативными документами порядок отражения в бухгалтерском учете операций по уступке и приобретению прав (требований) не урегулирован. По мнению МНС России у лица, приобретающего право (требование) и затем реализующего его (в том числе дебитору), указанное право (требование) рассматривается как финансовое вложение (п.31 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").
      Финансовые вложения согласно п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.Реализация приобретенного требования отражается в бухгалтерском учете как продажа (выбытие) прочих активов. Поступления от продажи таких активов признаются операционными доходами организации в соответствии с п.7 ПБУ 9/99.
      Для учета расчетов с цессионарием и цедентом по договорам цессии может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" как по новому, так и по старому Плану счетов. Аналитический учет должен вестись по каждому цессионарию и цеденту обособленно.
      На основании п.2 ст.155 Налогового кодекса Российской Федерации у организации при дальнейшей переуступке требования возникает обязательство по начислению налога на добавленную стоимость. Налоговая база при этом определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного организацией при последующей уступке требования другой организации, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Датой реализации в этом случае является день уступки данного требования другой организации (п.8 ст.167 НК РФ).

Пример №15

      ООО "Прометей" заключило договор цессии с ООО "Электрон", по которому к ООО "Прометей" переходит денежное требование ООО "Электрон" к ООО "Рассвет" в размере 6000 руб. По договору ООО "Прометей" заплатило ООО "Электрон" 1200 руб. В свою очередь ООО "Прометей" переуступило полученное требование ООО "Факел" за 1500 руб. Бухгалтерский учет ведется по новому плану счетов.

      Д-т 58 К-т 76 "Э" 1200 Получено от ООО Электрон требование
      Д-т 76 "Э" К-т 51 1200 Произведена оплата приобретенного требования
      Д-т 76 "Ф" К-т 91-1 1500 Отражена уступка требованияя ООО "Факел"
      Д-т 91-2 К-т 58 1200 Списана фактическая себест-ть переуступленного требования
      Д-т 91-2 К-т 68 60 Начислен НДС с суммы превышения дохода от переуступки требования над суммой расходов по приобретению требования ((1500 -1200) х 20%)
      Д-т 51 К-т 76 "Ф" 1500 Получены денежные средства от ООО "Факел" за уступленное требование

      У знакомых похожая ситуация? Немедленно предупредите! >>  



Рейтинг@Mail.ru