Договор мены и его налоговые последствия
Автор: Титаева А.В., 5 мая 2002г.
В соответствии со ст.567 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие несет в каждом случае та сторона, у которой имеются соответствующие обязанности (п.1 ст.568 ГК РФ).
Согласно ст.570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.
При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена.
Фактическая себестоимость материальных ценностей и нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего передаче имущества. При этом стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены на имущество в сравнимых обстоятельствах. Это означает, что покупной стоимостью приобретаемого объекта для целей отражения в учете признается рыночная стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.
Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99.
Выручка от продажи продукции по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п.6.3 ПБУ 9/99).
Рассмотрим примеры, в которых операции по обмену не являются обычным видом деятельности.
Вариант 1 ООО "Фараон", заключив договор мены с ООО "Факел" в январе 2002 г., обменивает компьютеры на станок; при этом данные основные средства равноценны и обмениваются по балансовой стоимости (что указано в договоре мены). Балансовая стоимость компьютеров составляет 96 000 руб. (первоначальная стоимость - 97 600 руб., износ - 1600 руб.), станка - 96 000 руб. (первоначальная стоимость - 99 200 руб., износ - 3200 руб.), рыночная стоимость компьютеров - 120 000 руб. (включая НДС), то есть отклонения в цене не более 20% (ст.40 НК РФ).
После подписания сторонами договора мены ООО "Фараон" выписало счет - фактуру на сумму 115 200 руб. (96 000 руб. + 96 000 руб. х 0,2), то есть на сумму договора, и отразило ее в книге продаж. ООО "Факел" также выписало счет - фактуру на сумму 115 200 руб. и отразило ее в книге продаж.
Каждая организация отразила в книге покупок полученные от противоположной стороны счета - фактуры.
В учете ООО "Фараон" сделаны следующие записи:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", К-т 91-1 "Прочие доходы" - 96 000 руб. - отражена стоимость поступившего станка;
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 19 200 руб. - начислен НДС по поступившему основному средству;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 19 200 руб. - начислен НДС;
Д-т 01 "Основные средства", субсчет 2 "Выбытие основных средств", К-т 01 "Основные средства" - 97 600 руб. - списана первоначальная стоимость компьютеров;
Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" - 1600 руб. - списан износ компьютеров;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" - 96 000 руб. - списана остаточная стоимость компьютеров;
Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", - 96 000 руб. - принят к эксплуатации станок;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 19 200 руб. - принят к зачету НДС.
В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты.
ООО "Фараон" передало компьютеры балансовой стоимостью 96 000 руб. (97 600 руб. - 1600 руб.), поэтому НДС в размере 19 200 руб. (96 000 руб. х 0,2) можно полностью принять к зачету. В учете ООО "Факел" сделаны аналогичные записи.
В ситуации равноценного обмена и отклонений рыночной цены не более чем на 20% финансовый результат хозяйственной операции равен нулю (96 000 руб. + 19 200 руб. - 19 200 руб. - 96 000 руб.), налог на прибыль равен нулю, НДС не уплачивается при введении в эксплуатацию станка в отчетном периоде совершения операции мены, поскольку НДС по оприходованным основным средствам принимается к зачету после их введения в эксплуатацию (п.1 ст.172 НК РФ). Если бы рыночная цена отличалась от цены сделки более чем на 20%, то для целей налогообложения применялась бы рыночная цена.
Вариант 2 В договоре мены указано, что имущество обменивается по рыночной цене, равной 120 000 руб. (с учетом НДС); остальные данные взяты из варианта 1.
Обе организации выставили счета - фактуры на сумму 120 000 руб., отразили их в книге продаж и в книге покупок (на сумму договора). Однако в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ ООО "Фараон" может принять к зачету НДС только в размере, исчисленном исходя из балансовой стоимости имущества, которое было передано им по договору мены, то есть не 20 000 руб. (120 000 руб. : 6), а 19 200 руб. (96 000 руб. х 0,2). В книге покупок ООО "Фараон" отражает 19 200 руб., аналогичные операции совершаются в отношении ООО "Факел". Так как в счете - фактуре НДС составляет 20 000 руб., то сначала в книге покупок записывается сумма 20 000 руб., а на следующей строке делается сторнировочная запись на 800 руб. (20 000 руб. - 800 руб. = 19 200 руб.).
Основные средства принимаются к учету по фактической стоимости. Оставшуюся часть НДС в размере 800 руб. можно отнести на увеличение фактической стоимости основных средств.
В учете ООО "Фараон" сделаны следующие записи:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", К-т 91-1 "Прочие доходы" - 100 000 руб. - отражена стоимость поступившего станка;
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 20 000 руб. - выделен НДС по поступившему основному средству;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 20 000 руб. - начислен НДС;
Д-т 01-2 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - 97 600 руб. - списана первоначальная стоимость компьютеров;
Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" - 1600 руб. - списан износ компьютеров;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" - 96 000 руб. - списана остаточная стоимость компьютеров;
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 4000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. - 96 000 руб.) - отражен финансовый результат от выбытия компьютеров;
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 800 руб. - отнесена часть НДС на увеличение стоимости станка;
Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", - 100 800 руб. - станок введен в эксплуатацию;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 19 200 руб. - принят к зачету НДС.
Налог на прибыль составляет 960 руб. (4000 руб. х 0,24), НДС к уплате в бюджет - 800 руб. (20 000 руб. - 19 200 руб.).
В примере балансовая стоимость выбывающего имущества меньше цены договора.
Теперь рассмотрим пример с балансовой стоимостью выбывающего имущества больше цены договора.
Вариант 3 ООО "Фараон" приобретает в январе 2002 г. программное обеспечение у ООО "Факел" в обмен на компьютеры. Балансовая стоимость компьютеров составляет 100 000 руб., износ - 50 000 руб. Учетная политика - "по отгрузке". По условиям договора мены обмениваемое имущество признается равноценным и обменивается по рыночной цене. Рыночная цена равна 108 000 руб. с учетом НДС.
После подписания договора мены обе организации выставляют счета - фактуры на сумму 108 000 руб. (на цену договора) и регистрируют их в книге продаж и книге покупок соответственно. ООО "Фараон" может принять к зачету сумму НДС в размере, исчисленном исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (компьютеров), то есть 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2), но в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты осуществляются на основании полученных счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату. НДС равен 18 000 руб. (108 000 руб. : 6), поэтому ООО "Фараон" может принять к зачету НДС в размере 18 000 руб.
Оформляются следующие проводки:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", К-т 91-1 "Прочие доходы" - 90 000 руб. - отражена стоимость поступившего программного обеспечения;
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 18 000 руб. - выделен НДС по поступившему программному обеспечению;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 18 000 руб. - начислен НДС;
Д-т 01-2 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - 150 000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера;
Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" - 50 000 руб. - списан износ компьютера;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость компьютера;
Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 10 000 руб. (90 000 руб. + 18 000 руб. - 18 000 руб. - 100 000 руб.) - отражен финансовый результат от выбытия компьютера;
Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", - 90 000 руб. - принято к эксплуатации программное обеспечение;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 18 000 руб. - принят к зачету НДС.
В данной ситуации не возникает необходимости в уплате НДС и налога на прибыль.
Вариант 4 ООО "Фараон" в январе 2002 г. реализовало компьютеры в обмен на материалы. Балансовая стоимость компьютеров составляла 100 000 руб., износ - 20 000 руб., рыночная цена - 240 000 руб. с учетом НДС. В обмен на компьютеры ООО "Фараон" получило материалы на 180 000 руб. с НДС и доплату деньгами 60 000 руб., включая НДС, цена договора - 240 000 руб. с учетом НДС. Учетная политика - "по отгрузке".
Фактическая стоимость полученных материалов определяется по стоимости переданных по договору компьютеров исходя из обычной цены реализации этих компьютеров за минусом суммы доплаты.
В учете ООО "Фараон" сделаны следующие записи:
Д-т 10 "Материалы" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 150 000 руб. - оприходованы материалы;
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 30 000 руб. (180 000 руб. : 6) - начислен НДС;
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 60 000 руб. - отражена задолженность по доплате;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 40 000 руб. (180 000 руб. : 6 + 60 000 руб. : 6) - начислен НДС;
Д-т 01-2 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - 120 000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютеров;
Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" - 20 000 руб. - списан износ;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость;
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 100 000 руб. (150 000 руб. + 30 000 руб. + 60 000 руб. - 40 000 руб. - 100 000 руб.) - отражен финансовый результат.
ООО "Фараон" должно принять к зачету НДС исходя из балансовой стоимости переданного имущества, то есть 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2). Так как взамен приобретенного были получены не только материалы, но и денежные средства (обмен неравноценный), то в данной ситуации логично рассчитать стоимость имущества (компьютеров), в обмен на которое было получено другое имущество (материалы и денежная доплата). Следует найти долю стоимости передаваемого имущества в цене договора: 120 000 руб. : 240 000 руб. х 180 000 руб. = 90 000 руб. (с НДС). С этой суммы ООО "Фараон" может принять к зачету НДС в размере 15 000 руб. (90 000 руб. : 6). Поэтому в книге покупок необходимо сделать сторнировочную запись на сумму 15 000 руб. (180 000 руб. : 6 - 15 000 руб.). Невозмещенная часть НДС относится к невозмещенным налогам и согласно ПБУ 5/01 должна увеличивать фактическую стоимость материалов:
Д-т 10 "Материалы" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 15 000 руб. - невозмещенная часть НДС отнесена на увеличение фактической стоимости материалов;
Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 60 000 руб. - получена доплата;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 15 000 руб. - принят к зачету НДС.
Итого налогов:
НДС: 40 000 руб. - 15 000 руб. = 25 000 руб.;
налог на прибыль: 100 000 руб. х 0,24 = 24 000 руб.
Часть НДС (15 000 руб.) отнесена на увеличение фактической стоимости материалов и будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в момент передачи материалов в производство.
Вариант 5 ООО "Фараон" передало в январе 2002 г. ООО "Факел" запасные части в обмен на станок. Балансовая стоимость запасных частей составляет 60 000 руб. без НДС. ООО "Фараон" согласно обменять их за 70 000 руб. без НДС. ООО "Факел" согласно обменять станок на запасные части с условием получения доплаты 40 000 руб. без НДС. Цена договора составляет 132 000 руб. (70 000 руб. + 40 000 руб. + (70 000 руб. + 40 000 руб.) х 20%) с НДС.
В учете ООО "Фараон" сделаны следующие записи:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", К-т 91-1 "Прочие доходы" - 70 000 руб. - отражена стоимость станка по цене обмениваемого имущества;
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", К-т 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 40 000 руб. - отражена задолженность по доплате;
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - выделен НДС по доплате;
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) - выделен НДС;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 14 000 руб. - начислен НДС;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 10 "Материалы" - 60 000 руб. - списана балансовая стоимость запасных частей;
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 10 000 руб. - отражен финансовый результат.
В данной ситуации за станок отдаются запасные части и денежная доплата. В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение; поэтому денежная доплата увеличивает фактическую стоимость станка.
Согласно п.2 ст.172 НК РФ ООО "Фараон" может принять к зачету сумму НДС исходя из балансовой стоимости имущества, переданного по договору мены. Взамен приобретенного станка переданы запасные части и денежная доплата, то есть ООО "Фараон" может принять к зачету НДС в размере 20 000 руб. (60 000 руб. х 0,2 + 40 000 руб. х 0,2). Аналогично получаем сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, несмотря на то, что она содержится в счете - фактуре, выписанном ООО "Факел". Поэтому НДС в сумме 2000 руб. (14 000 руб. + 8000 руб. - 20 000 руб.) относится к невозмещенным налогам и увеличивает фактическую стоимость станка в соответствии с ПБУ 6/01:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 2000 руб. - НДС отнесен на увеличение стоимости станка;
Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", - 112 000 руб. - станок введен в эксплуатацию;
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - 48 000 руб. - перечислена доплата ООО "Факел";
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 20 000 руб. - принят к зачету НДС.
Итого налогов:
НДС: принимается к зачету в размере 6000 руб.;
налог на прибыль: 2400 руб. (10 000 руб. х 0,24).
Вариант 6 По договору мены передается имущество, которое имеет разную рыночную цену. Цена договора сторонами не была согласована.
ООО "Фараон" в январе 2002 г. в обмен на программное обеспечение передало материалы. Материалы числятся на балансе ООО "Фараон" по стоимости 20 000 руб. без НДС, рыночная цена этих материалов - 24 000 руб. без НДС. Программное обеспечение на балансе ООО "Факел" стоит 16 000 руб. без НДС, рыночная цена программного обеспечения составляет 18 000 руб. без НДС.
Для исполнения договора мены обе организации выставляют счета - фактуры по рыночным ценам. ООО "Фараон" выписывает счет - фактуру на сумму 28 800 руб. (24 000 руб. + 24 000 руб. х 0,2) и отражает его в книге продаж. ООО "Факел" выписывает счет - фактуру на сумму 21 600 руб. (18 000 руб. + 18 000 руб. х 0,2) и отражает его в книге продаж.
Согласно п.2 ст.172 НК РФ ООО "Фараон" может принять к зачету НДС, содержащийся в стоимости переданных им материалов, то есть 4000 руб. (20 000 руб. х 0,2), но получит счет - фактуру, в котором НДС составляет 3600 руб., которую согласно п.1 ст.172 НК РФ ООО "Фараон" должен принять к зачету. ООО "Факел" получит счет - фактуру с суммой НДС 4800 руб., а сможет принять к зачету лишь 3200 руб.
В учете ООО "Фараон" сделаны следующие записи:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", К-т 91-1 "Прочие доходы" - 24 000 руб. - отражена стоимость программного обеспечения по рыночной стоимости переданных материалов;
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 3600 руб. - выделен НДС, указанный в счете - фактуре;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 4800 руб. - начислен НДС;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 10 "Материалы" - 20 000 руб. - списана балансовая стоимость материалов;
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 4000 руб. - выявлен финансовый результат;
Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", - 24 000 руб. - программное обеспечение введено в эксплуатацию;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 3600 руб. - принят к зачету НДС.
Итого налогов:
НДС: 1200 руб. (4800 руб. - 3600 руб.);
налог на прибыль: 960 руб. (4000 руб. х 0,24).
В учете ООО "Факел" сделаны следующие записи:
Д-т 10 "Материалы" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 18 000 руб. - отражена стоимость материалов, равная стоимости переданного программного обеспечения;
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 3600 руб. - выделен НДС;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 3600 руб. - начислен НДС;
Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 04 "Нематериальные активы" - 16 000 руб. - списана балансовая стоимость программного обеспечения;
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 2000 руб. - выявлен финансовый результат;
Д-т 10 "Материалы" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 400 руб. - отнесена на увеличение стоимости материалов часть невозмещенного НДС;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 3200 руб. - принят к зачету НДС.
Таким образом, НДС составляет 400 руб. (3600 руб. - 3200 руб.). Следует иметь в виду, что 400 руб. отнесено на увеличение стоимости программного обеспечения и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при начислении амортизации.
Итого налога на прибыль: 960 руб. (4000 руб. х 0,24).
Вариант 7 По договору мены оптовая торговая организация реализовала партию колес другой торговой фирме в обмен на покрышки. Обмениваемое имущество признано равноценным, однако цена сделки в договоре не определена. Как правило, организация реализует колеса за 18 000 руб. с НДС, а покупает покрышки за 15 000 руб. с НДС. Покупная стоимость колес составляет 8000 руб., расходы на продажу - 2000 руб. Покрышки были получены организацией до момента отгрузки колес. В товаросопроводительных документах на покрышки указана стоимость 14 500 руб., включая НДС. Учетная политика - "по отгрузке".
В учете организации сделаны следующие записи:
Д-т 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 14 500 руб. - приняты на забалансовый учет покрышки;
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90-1 "Выручка" - 15 000 руб. - отражена продажа колес;
К-т 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 14 500 руб. - списаны с забалансового учета покрышки;
Д-т 41 "Товары" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15 000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб.) - оприходованы покрышки;
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2416,67 руб. (14 500 руб. : 6) - отражена сумма НДС по оприходованному товару;
Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 41 "Товары" - 8000 руб. - списана покупная стоимость колес;
Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 44 "Расходы на продажу" - 2000 руб. - списаны расходы на продажу;
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 125 руб. ((15 000 руб. - 2500 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 26 "Общехозяйственные расходы" - списан налог на пользователей автомобильных дорог;
Д-т 90-3 "Налог на добавленную стоимость" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 2500 руб. - начислен НДС по продаже колес;
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 15 000 руб. - отражено погашение задолженности;
Д-т 90-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 2375 руб. (15 000 руб. - 2500 руб. - 8000 руб. - 2000 руб. - 125 руб.) - выявлен финансовый результат;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 2416,67 руб. - принят НДС к зачету по покрышкам.
Итого налогов:
НДС: 83,33 руб. (2500 руб. - 2416,67 руб.);
налог на прибыль: 570 руб. (2375 руб. х 0,24).